中央电大形成性测评系统审计学06案例分析

一、中央电大形成性测评系统审计学06案例分析

一、 审阅结论的类型及其适用条件

1、 无保留结论。注册会计师对所审阅财务报表提出无保留结论，应当同时满足以下条件：

（1） 注册会计师没有注意到任何事项使其相信财务报表按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

（2） 注册会计师已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅过程中未受到限制。

2、 保留结论。注册会计师对所审阅财务报表提出保留结论适用于以下两种情况：

（1） 注册会计师注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

（2） 注册会计师的审阅存在重大的范围限制。

该范围限制虽然影响重大，但其影响尚未达到“非常重大和广泛”的程度，尚不足以导致注册会计师无法提供任何保证。

在上述第（2）种情况下，注册会计师还需要在审阅报告的范围段中提及审阅范围受限制的情况，典型的措辞如：“除下段（注：即说明段）所述事项外，我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号----财务报表审阅》的规定执行了审阅业务”。

二、 假设上述错误是重大的，审计人员可能出具有保留意见类型的审阅结论。

三、 ABC公司审阅报告草拟：

审计报告

M审（2009）XXX号

ABC公司全体股东：

我们审计了后附的ABC公司财务报表，包括2009年12月31日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、 管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。

这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。

二、 注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对于舞弊或错误导致的财务报表重大错误风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

ABC公司2009年12月31日的存款余额为X万元，占资产总额的X%，已存在减值迹象。由于ABC公司未能计算该存货的可变现净值，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

四、审计意见

我们认为，除了前段所述未能实施审计程序可能产生的影响外，ABC公司财务报表已按照企业会计准则和《XXX会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。

M会计师事务所有限责任公司 中国注册会计师

中国xxx市 中国注册会计师

二O一O年一月二十一日

二、注册会计师出具的审计报告有法律效力吗

注册会计师出具的审计报告具有法律效力，由注册会计师及其会计师事务所承担法律责任。

三、注册会计师在出具无保留意见约束条件是什么?

出具无保留意见的审计报告必须是被审计单位会计报表的编制同时满足以下条件：

（1）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度。

（2）会计报表在所在重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。

（3）其审计已按照独立审计准则的要求，实施了审计工作，在审计过程中未受阻碍和限制。

（4）不存在应调整或披露而被审计单位未予以调整或披露的重要事项。

四、因审计范围收到限制而未发现的错报，但是不重要，应发表什么意见的审计报告

签发“无法表示意见的审计报告”是不对的。这种情况下，是绝对不可能签发“无法表示意见的审计报告”的。 因为：“只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性和公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告”（见2010注册会计师《审计》教材P646） 如果是发现了重大错报，且连同其他错报对财务报表整体有重大影响，注册会计师发现后，被审计单位又不改正，只能签“否定意见”的审计报告。 如果改了，但改的不彻底，可能会签“保留意见”的审计报告。 总之，签“无法表示意见”的审计报告的前提一定是审计范围受到严重限制。这和有没有发现错报是没关系的。

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